Formy pomocowe wypłacane w ramach Tarcz antykryzysowych w 2020 roku
Przedsiębiorcy w ramach Tarcz antykryzysowych mogli skorzystać z następujących form pomocy:
Świadczenie postojowe,
Dodatkowe świadczenie postojowe,
Dopłaty do wynagrodzeń pracowników,
Bezzwrotne dotacje i mikropożyczki wypłacane w kwocie 5000 zł.
Zwolnienie ze składek ZUS,
Pożyczka wypłacana z PFR.
Z kolei osoby świadczące pracę na rzecz innych osób mogli wnioskować o:
Świadczenie postojowe (Zleceniobiorcy),
Świadczenie solidarnościowe (pracownicy, którzy w związku z rozprzestrzenianiem się COVID-19 utracili swoją pracę.
Świadczenie postojowe a PIT
Świadczenie postojowe wypłacane przedsiębiorcom, nie traktuje się jako pomoc publiczną. Tę formę pomocy uznawać należy za przychód zwolniony z opodatkowania. Oznacza to, że nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem PIT, a tym samym nie musi być wykazywana w rocznym rozliczeniu PIT za 2020 rok. Potwierdza to art. 52m pkt. 1 ustawy antykryzysowej z 31 marca 2020 roku (Dz.U. 2020 poz. 568), w myśl której ,,wolne od podatku dochodowego są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w 2020 r. świadczenia postojowe, o których mowa w art. 15zq ustawy o COVID-19”.
Dodatkowe świadczenie postojowe i jednorazowe dodatkowe świadczenie postojowe a PIT
Dodatkowe świadczenie postojowe realizowane w ramach Tarczy antykryzysowej 5.0 (wypłacane maksymalnie trzy razy) oraz jednorazowe dodatkowe świadczenie postojowe realizowane w ramach Tarczy 6.0, pozostaje zwolnione z podatku dochodowego. Oznacza to, że jeżeli w związku z trwającą pandemią przedsiębiorca otrzymał jedno z powyższych świadczeń, nie jest on zobowiązany do zapłaty podatku PIT. W konsekwencji nie ma obowiązku rozliczania świadczeń w rocznych zeznaniach PIT za 2020 rok.
Postojowe dla zleceniobiorców
Pamiętać należy, że ze świadczenia postojowego skorzystać mogły również osoby, które świadczyły prace na podstawie umowy zlecenia. Osoby te od 24 lipca 2020 roku mogły samodzielnie wnioskować o świadczenie postojowe. Czy uzyskana pomoc stanowi dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu? Nie. Otrzymywane świadczenie postojowe pozostaje zwolnione z opodatkowania i składek ZUS. Oznacza to, że kwoty wypłaconego postojowego zleceniobiorcom nie będą uwzględniane w informacji PIT-11 przekazywanej od zleceniodawcy. Osoby te nie otrzymają również osobnego druku PIT-11A z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.
Mikropożyczka wypłacana w ramach Tarczy 1.0
Przedsiębiorcy, którzy uzyskali 5000 zł mikropożyczki z Powiatowego Urzędu Pracy również nie muszą się martwić. Chociaż mikropożyczka ta niewątpliwie stanowi przysporzenie majątkowe, to zostało ono ustawowo zwolnione z opodatkowania. Zgodnie bowiem z artykułem 15zzd ust. 10 ustawy Tarczy antykryzysowej 2.0 (Dz.U. 2020 poz. 695) ,, Przychód z tytułu umorzenia pożyczki na zasadach, określonych w ust. 7, nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych”. Przedsiębiorcy nie muszą zatem kwoty dofinansowania wykazywać w rocznych rozliczeniach PIT za 2020 rok.
Bezzwrotna dotacja wypłacana w ramach Tarczy 6.0
Taka sama sytuacja dotyczy bezzwrotnej dotacji, która wypłacana jest na podstawie przepisów Tarczy branżowej 6.0. W myśl przepisów Tarczy ,, Przychód z tytułu udzielonej dotacji na zasadach określonych w ust. 1 oraz w przypadku, o którym mowa w ust. 13, nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych” (art. 15zze(4) ust. 15). Podobnie jak mikropożyczka nie musi być zatem wykazywana w rocznym zeznaniu PIT za 2020 rok.
Pomoc z Polskiego Funduszu Rozwoju PFR a PIT
Kwestia opodatkowania pomocy wypłacanej z PFR jest nieco bardziej skomplikowana. Zgodnie z wykładnią Ministerstwa Finansów wypłacone subwencje są traktowane w momencie otrzymania jako pożyczka. Przedsiębiorca nie był zatem zobowiązany w momencie przyznania do odprowadzenia od niej podatku PIT, a pokryte nią wydatki były kosztem PIT/CIT. Nieco inaczej wygląda jednak kwestia umorzenia otrzymanej subwencji. Okazuje się bowiem, że umorzenie kwoty pożyczki z PFR stanowi dla przedsiębiorcy przysporzenie, z którym bezpośrednio wiąże się powstanie zobowiązania podatkowego z tytułu uzyskanego przychodu(odpowiedź MF na interpelację nr 14065). Potwierdzają to również przepisy ustawy o PIT i CIT, zgodnie z którymi do przychodów zalicza się wartość umorzonych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek, z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT i art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o PIT).
*W Ministerstwie Finansów trwają rozmowy dotyczące zwolnienia z podatku PIT umorzonej subwencji. Aktualnie jednak nie ma jeszcze aktu prawnego, na podstawie którego można zwolnić przedsiębiorców z podatku PIT i tym samym z konieczności rozliczenia subwencji PFR w rocznych zeznaniach PIT za 2020 rok.
Dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników wypłacane w ramach Tarczy 6.0
Sprawa opodatkowania dofinansowań do wynagrodzeń pracowników ciągle budzi wiele watpliwości. Z jednej strony w myśl artykułu 15 gga ust. 25 ,,Przychód z tytułu świadczeń na rzecz ochrony miejsc pracy nie stanowi dla przedsiębiorcy przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych”. Oznaczać to powinno, że kwoty otrzymanych dofinansowań nie należy wykazywać w rocznych rozliczeniach PIT za 2020 rok. Innego jednak zdania jest Dyrektor KIS. W najnowszej wydanej przez siebie interpretacji z dnia 30.12.2020 roku (nr0111-KDIB1-3.4010.503.2020.1.MBD.) mówi on, że ,,Otrzymane wsparcie w postaci dopłat do pensji pracowniczych oraz składek ZUS ze środków FGŚP nie jest neutralne podatkowo". Więcej na ten temat w artykule ,,Wsparcie z FGŚP w postaci dopłat do pensji jest przychodem - interpretacja indywidualna".
Świadczenie solidarnościowe
Zwolnieniu z podatku PIT podlegać będą również wypłacone osobom bezrobotnym dodatki solidarnościowe, przysługujące z tytułu utraty pracy w wyniku epidemii COVID-19. Ustawa z dnia 19 czerwca 2020 r. o dodatku solidarnościowym przyznawanym w celu przeciwdziałania negatywnym skutkom COVID-19 (Dz. U. poz. 1068) wprowadziła zmiany również w ustawie o PIT. Dodała bowiem do niej nowy art. 52 ua, na podstawie którego zwolnione zostały od podatku dochodowego kwoty dodatku solidarnościowego. Oznacza to, że osoby, którym wypłacono dodatek solidarnościowy, nie muszą martwić się o konieczność uwzględnienia go w rocznym rozliczeniu PIT za 2020 roku. Osoby te nie otrzymają również z Powiatowego Urzędu Pracy dodatkowej informacji PIT-11 o wypłaconych dodatkach solidarnościowych. Rozliczają się zatem na tych samych zasadach, co w latach ubiegłych.